Ustawa z 18 grudnia 2025 r., zawierająca tzw. przepisy różne, wprowadziła istotne modyfikacje w zasadach uznawania osób za pozostające na utrzymaniu podatnika w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych (IPP) oraz podatku od nierezydentów (INR). W związku z tym 10 lutego 2026 r. belgijska administracja podatkowa opublikowała okólnik, w którym przedstawiono najważniejsze zmiany. Nowe regulacje obejmują m.in. podwyższenie limitu zasobów netto dla dzieci, zmianę zasad uwzględniania stypendiów oraz wyłączenie z kategorii osób na utrzymaniu osób pobierających zasiłek integracyjny.
Zasady ogólne – kto może zostać uznany za osobę na utrzymaniu
Podstawowe kryteria uznania danej osoby za pozostającą na utrzymaniu podatnika co do zasady nie uległy zmianie. Osoba ta musi należeć do gospodarstwa domowego podatnika na dzień 1 stycznia danego roku podatkowego, a jej zasoby netto nie mogą przekroczyć ustawowo określonego limitu. Modyfikacjom podlegają natomiast konkretne progi kwotowe oraz sposób kwalifikowania niektórych rodzajów dochodów.
Dotychczasowe przepisy – do roku podatkowego 2025 włącznie
Na podstawie regulacji obowiązujących do roku podatkowego 2025 maksymalny limit zasobów netto dla dzieci pozostających na utrzymaniu wynosił 7 010 euro w roku podatkowym 2024 oraz 7 290 euro w roku podatkowym 2025. Limity te były jednakowe bez względu na sposób rozliczenia podatnika – indywidualny czy wspólny z małżonkiem – oraz niezależnie od ewentualnej niepełnosprawności dziecka.
Stypendia naukowe i doktoranckie nie były wliczane do zasobów netto, co oznaczało, że nie wpływały na przekroczenie limitu. Osoby należące do gospodarstwa domowego podatnika, które uzyskiwały wynagrodzenia odliczane jako koszty zawodowe podatnika, nie mogły być uznane za osoby na utrzymaniu. Jednocześnie brakowało jednoznacznego, ogólnego przepisu wyłączającego z tej kategorii osoby pobierające zasiłek integracyjny (revenu d’intégration).
Nowe regulacje – od roku podatkowego 2026
Najważniejszą zmianą obowiązującą od roku podatkowego 2026 jest wyraźne podniesienie limitu zasobów netto dla dzieci pozostających na utrzymaniu. Po waloryzacji próg ten wynosi obecnie 12 000 euro, co oznacza wzrost o ponad 60 procent w porównaniu z poprzednim rokiem podatkowym. To istotne ułatwienie dla rodzin, w których dzieci uzyskują dochody z pracy, na przykład w okresie wakacyjnym lub w ramach zatrudnienia dorywczego.
Zmodyfikowano również zasady dotyczące stypendiów. Od roku podatkowego 2026 stypendia naukowe nie są już automatycznie wyłączane z zasobów netto, jeżeli wiążą się z nabywaniem praw do zabezpieczenia społecznego. Oznacza to, że świadczenia tego typu, które generują uprawnienia socjalne, będą wliczane do limitu zasobów netto osoby pozostającej na utrzymaniu.
Rozszerzono także katalog dochodów wykluczających możliwość uznania danej osoby za pozostającą na utrzymaniu. Dotychczas przepis odnosił się wyłącznie do „wynagrodzeń” (rémunérations) odliczanych jako koszty zawodowe podatnika. Od roku podatkowego 2026 obejmuje on szerzej rozumiane „dochody zawodowe” (revenus professionnels), co znacząco poszerza zakres tego ograniczenia.
Wprowadzono również jednoznaczne wyłączenie dotyczące osób pobierających zasiłek integracyjny. Od roku podatkowego 2026 osoby otrzymujące to świadczenie nie mogą być uznawane za pozostające na utrzymaniu podatnika, co zamyka dotychczasową lukę interpretacyjną w przepisach.
